Минфин разъяснил, как при подсчете акцизов учитывать отходы в объеме черного металлолома и выделять его процентное соотношение в массе сырья для выплавки стали

Департамент налоговой политики при Министерстве финансов России 13.10.2022 опубликовал письмо с разъяснениями относительно алгоритма высчитывания акциза на жидкую сталь, упомянутого в письмах от 15.03.2022 и 06.08.2022. В документе представлена следующая важная информация.

Жидкая сталь считается товаром, на который начисляется акциз по определенной ставке. Об этом говорится в Налоговом кодексе (см. ст. 181, п. 1, подп. 22). Исключение составляет жидкая сталь, упомянутая в подп. 22, где указано, что это сталь, которую производят в таких сталеплавильных агрегатах, как мартен, электрическая и индукционная печи. При этом должно соблюдаться условие: при выплавке в общем объеме сырья рудные материалы занимают максимум 20%, а остальное — черный металлолом. В этом случае акцизная ставка рассчитывается по другому алгоритму.

Порядок исчисления налогов для производителей жидкой стали, о которой идет речь в 21-м и 22-м подп. 1-го п. 181-й ст., и сведения о различных ставках упоминаются в таких статьях, как 193, 182 НК РФ. Согласно указанным нормативам (см. ст. 181 НК), можно сделать вывод, что классификация жидкой стали выводится на основании методики ее литья, а точнее, состава сырья и присутствия в нем определенного объема металлолома. Расчет идет за конкретный налоговый период, в котором происходила выплавка металла, и принимается объем металлического лома, использованного для изготовления стали именно за этот же период.

В законодательном акте, устанавливающем порядок расчета налогов, не указано, что к учету принимаются конкретные марки стали и сталь, полученная в каждой плавке. Отсюда следует, что при расчете принимают во внимание весь объем выплавленного металла и все сырье, использованное в процессе производства, в том числе рудные материалы и черный металлолом. В этом объеме высчитывают процентное соотношение компонентов, и если помимо металлолома было использовано более 20% компонентов, то сталь подпадает под положения 21-го подпункта (ст. 181, п. 1 НК РФ).

Кроме того, в Налоговом кодексе нет определения такого материала, как черный металлолом. Но в НК РФ вся терминология, применяемая в разных сферах законодательства России, означает то же самое, что и в законах, если нет других указаний в Кодексе. Это оговаривается ст. 11, п. 1 НК РФ. Определение металлического лома можно обнаружить в ФЗ, датированным 24.06.1998, за номером 89 «Об отходах производства…». Согласно его положениям, к металлолому (черному и цветному) причисляют отходы, которые появляются у промышленных предприятий, когда они производят ту или иную металлопродукцию, эту же продукцию, но выбракованную ОТК, а также сами металлоизделия, которые уже не могут использоваться из-за неисправимой поломки. Согласно ГОСТу, регламентирующему понятие вторичного чермета, у производителя металлопродукции, выплачивающий акцизные сборы, могут собираться отходы производства и бракованная продукция. Причем они образуются из любых типов исходного сырья. Это все идет в переплавку на тех же производственных площадках.

Для справки: в письме был указан ГОСТ Р 55104-2021 «Металлы черные вторичные…», но, скорее всего, допущена ошибка, потому что этому названию соответствует другой номер документа нацстандарта, а именно 55104-2012.

Как считают представители ведомства, а это следует из приведенного письма, для исчисления акциза объем черного металлолома в общем объеме сырья, пошедшего на изготовление стали в электропечах, можно подсчитывать, включив в него отходы, которые у плательщика акциза образовались на его же предприятии и были переплавлены. В приведенном письме налогового ведомства нет никаких распоряжений относительно правовых норм и конкретных указаний по нормативам, а значит, его нельзя причислить к нормативным правовым актам. Разъяснительные документы, касающиеся вопросов налогообложения, регламентируемого законами РФ, подготовленные Министерством финансов и представленные плательщикам налогов, считаются информационными и нужны, чтобы разъяснить порядок начисления налоговых сборов. Плательщикам активов рекомендуется придерживаться норм, указанных в законах РФ, касающихся налогообложения, даже если эти нормы Департаментом трактуются как-то иначе.